审计调查：
对于这类错误，首先对照财务会计制度规定，确定生产设备的折旧年限为10年；其次审阅相关的会计资料，查明被审单位对该设备按多少年计提折旧，本例为8年，不符合有关规定；最后采用复算法，按最短折旧年限，该设备月折旧额为：（400000元-4%×400000元）÷10÷12=3200元，每月多提折旧800元，2007年多计提9600元。
由于设备在2006年12月投入使用，应从2007年1月开始计提折旧，已提折旧13个月。对于2007年多提的折旧，应通过“以前年度损益调整”科目来处理，其分录如下：
借：累计折旧9600
贷：以前年度损益调整9600
对于2008年1月多计提的折旧，则直接冲减本年度费用，分录为：
借：累计折旧800
贷：制造费用800
34.混淆资本性支出和收益性支出的界限
（1）概念区分。
资本性支出是收益性支出或成本性支出的对称。它是指企业单位发生的及于两个或两个以上会计年度的各项支出，包括构成固定资产、无形资产、递延资产的支出。
例如，购置运输设备的支出，由于运输设备能使用于几个年度，其支出应记入“固定资产”科目。运输设备的支出，按其损耗程度，通过计提折旧分年摊入各年成本、费用。这种会计处理方法，称为折旧或摊销。把支出记作资产的办法，称为资本化。
资本性支出不同于成本性支出，前者由各受益年度的营业收入分摊负担，后者全部由当年营业收入补偿。区分资本性支出和成本性支出，是为了正确反映资产的价值和正确计算各年损益。如把资本性支出作为收益性支出，结果是少计了资产价值，多计了当年费用，虚减当年利润；反之，则多计了资产价值，少计了当年费用，虚增当年利润。在实际工作中，为了简化会计处理，有时把小于一定金额的资本性支出，也作为成本性支出处理。
划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出记入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出记入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。
（2）划分原则。
会计核算应严格区分收益性支出资本性支出的界限，以正确计算各期损益。收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；收益性支出是该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。
划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出记入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出记入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。
由此看来，与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是直接记入费用账户的收益性支出；二是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见发生资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。
（3）正确划分收益性支出与资本性支出的意义。
正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映我厂的财务状况，正确计算我厂当期的经营成果。
收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出，如为取得固定资产和无形资产等发生的支出，它通常与多个会计期间相关，因而其资产的摊销费用应当分期计入各个会计期间，使得收益与费用相匹配。
根据划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业在会计核算中确认支出时，要区分两类不同性质的支出，将收益性支出计列于利润表，计入当期损益，以正确计算企业当期的经济成果；将资本性支出计列于资产负债表，作为资产反映，以真实地反映企业的财务状况。各项支出是属于收益性支出还是资本性支出，通常以受到该项支出效益期间长短为准。
我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。如支付职工工资，通常支付一个月的工资，职工就工作一个月，职工工资的收益期仅为当期。但若购入一台机器设备，如该设备可用5年，则该设备的受益期一般就有5年。通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。
按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。
【例】审计人员在审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额与现实状况不符。怀疑可能有将工程支出挤入生产成本和费用的情况，鉴于此，审计人员审查了当年度的产品成本，发现其产品单位成本水平1月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料50箱，总额150万元，是该工程急需用料，并非生产所用。另外，审计人员通过调查确定了在建工程管理人员名单，对照工资分配表中所列姓名，确认了在建工程人员的工资列入了当期管理费用，共计5万元。
因为，“在建工程”账户核算该企业为工程多发生的实际支出不论是工程用料，还是工程管理人员工资，都是企业在建工程所发生的支出，都应通过“在建工程”校算，但本案并没有这样做。
审计调查：
对于该笔在建工程业务中存在的问题，一般从以下几方面审计：
首先，采用审阅法，审阅相关科目如产品成本、管理费用等账户的记录。
其次，采用核对法，把这些记录与有关的原始凭证核对，来确认存在的问题。有必要的话，还可以采用询问、实地观察等方法。
若审计在当年年底进行，则应冲回多计的生产成本和费用。调整在建工程成本，调整分录为：
借：在建工程1550000
贷：库存商品1500000
管理费50000
若审计在下年初进行，则通过“以前年度损益调整”科目进行。分录：
借：在建工程1550000
贷：以前年度损益调整1550000
同时相应调整企业所得税及盈余公积等项目。
总而言之，固定资产是反映企业生产经营、资金运作情况的晴雨表之一，也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。固定资产有多少，价值几何，是审计的一个重点问题，也是核实企业利润真实与否的关键问题。因此企业固定资产是一项复杂、细致的工作，不仅需要企业的配合，更要加强自身的管理。
35.固定资产清理处理不当
（1）固定资产清理的概述。
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。
（2）固定资产清理的核算程序。
①出售、报废和毁损的固定资产转入清理时：
借：固定资产清理（转入清理的固定资产账面价值）
累计折旧（已计提的折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产（固定资产的账面原价）
②发生清理费用时：
借：固定资产清理
贷：银行存款
③计算缴纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算缴纳营业税：
借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税
④收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时：
借：银行存款、原材料等
贷：固定资产清理
⑤应由保险公司或过失人赔偿时：
借：其他应收款
贷：固定资产清理
⑥固定资产清理后的净收益：
借：固定资产清理
贷：长期待摊费用（属于筹建期间）
营业外收入——处理固定资产净收益（属于生产经营期间）
⑦固定资产清理后的净损失：
借：长期待摊费用（属于筹建期间）
营业外支出——非常损失（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）
营业外支出——处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）
贷：固定资产清理
（3）固定资产清理的会计处理。
①本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
②本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
③固定资产清理的主要账务处理。
企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”。
固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”。
固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记“固定资产清理”贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
④本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。
【例】某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。
资产会计分录：
①先注销固定资产和折旧：
借：固定资产清理——仓库30000
累计折旧
贷：固定资产——仓库52000
②支付清理费用：
借：固定资产清理——仓库1300
贷：库存现金1300
③保险公司赔偿：
借：银行存款15000
贷：固定资产清理——仓库15000
④残料变卖收入：
借：库存现金1100
贷：固定资产清理——仓库1100
⑤结转净损失（30000+1300——15000——1100）借：长期待摊费用15200
贷：固定资产清理——仓库15200
⑥结转当年摊销数（15200/4）
借：营业外支出——处理固定资产净损失3800贷：长期待摊费用3800
