企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“银行存款”科目。
印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。企业购买印花税时借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”等科目，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上即可，不需要通过“应交税费”科目核算。
第三节非流动负债
一、长期借款
（一）长期借款的性质与内容
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目反映借入、偿还等情况，并在总账科目下设置：“长期借款——本金”、“长期借款——利息调整”等明细科目。
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款——应付利息”科目。确认的利息费用应根据借款的用途等情况，确定应予以费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。
（二）长期借款的账务处理
二、应付债券
（一）一般公司债券
1.公司债券的发行
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即溢价发行、折价发行、面值发行。
（1）债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。
（2）债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
（3）债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。
企业发行债券需要设置“应付债券”科目，并设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目；按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目；按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
2.利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
3.债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（二）可转换公司债券
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目；按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目；按权益成分的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息。计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
三、长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用；贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
本章小结
本章首先对负债的概念进行了描述，再按照流动性将负债进行分类，分别对不同种类中的各种负债的概念、确认计量等问题进行了讲解。本章主要内容包括：
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生。负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生；并且负债通常需要在未来某一特定时点用资产或劳务来偿付。负债的确认条件为：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，按照受益对象计入相关成本和费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
关键词
负债的确认条件 流动负债 非流动负债 短期借款 应付票据 职工薪酬 非货币性职工薪酬 辞退福利 应付账款 预收账款 应交税费 增值税 营业税 消费税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船税 印花税 长期借款 实际利率法
长期应付款
本章思考题
1.流动负债与非流动负债一般是如何区分的？各包括哪些主要的内容？
2.什么是增值税的一般纳税人和小规模纳税人？核算上有何不同？
3.职工薪酬包括哪些内容？
4.什么是辞退福利？如何计量？
5.长期借款与短期借款相比，在核算上有何特点？
6.债券的发行价格如何确定？债券的溢价折价如何摊销？
