（续表）
应税所得项目征税
时间应纳税所得额税额计算
劳务报酬所得按次每次收入-800单次应纳税所得额不超过2万元的，应纳税额=应纳税所得额×20%。
单次应纳税所得额超过2万元，低于5万元的，应纳税额=应纳税所得额×30%-2000。
单次应纳税所得额超过5万元，应纳税额=应纳税所得额×40%-7000。
稿酬所得按次
每次收入未超过4000元的应纳税所得额=每次收入额-800
每次收入超过4000元的应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)应纳税所得额×20%×（1-30%）。
特许权使用费所得按次每次收入×（1-20%）
财产租赁所得按月
每次收入未超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-修缮费用（最多800）-准予扣除的项目-800
每次收入超过4000元的，应纳税所得额=［每次收入-修缮费用（最多800）-准予扣除的项目］×（1-20%）
财产转让所得按次每次转让收入-财产原值-合理税费
利息、股息、红利所得按次
偶然所得按次
其他所得按次
每次收入
应纳税所得额×20%
4个人所得税的计算
个人所得税税率表如表6-8所示。
某公司的一名员工当月工资收入总额为8000元，缴纳保险和公积金为1500元，其应纳税所得额=8000-1500-3500=3000（元），应交税金=3000×10%-105=195（元）。
个人所得税税率表
级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数(元)
1不超过1500元的不超1455元的30
2超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分10105
3超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分20555
4超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分251005
5超过35000元至55000元的部分超27255元至41255元的部分302755
6超过55000元至80000元的部分超41255元至57505元的部分355505
9超过80000元的部分超57505元的部分4513505
（第三节）纳税筹划要从规划开始
我曾经用家庭常用的餐巾纸为例来形容纳税筹划，这纸用在厕所里就是免税的，用在餐厅里就是收税的。企业要做的事情是，在买纸之前就想好这纸用在哪里，另外要正确衡量厕所的用纸量和餐厅的用纸量。
所以，纳税筹划需要的是系统性的思维，要提前做，要从设计业务环节开始做。下面我们就企业的几个主要业务环节来说明一下纳税筹划的主要思路和方法。
一、采购环节
采购环节的纳税筹划在于从什么样的企业采购。不同的供货方提供的发票不同，企业进行抵扣的比率也就不同，其原因在于供货方是否一般纳税人。那么，一般纳税人和小规模纳税人的区别在哪里？
1一般纳税人
2009年《税法》对一般纳税人的认定条件做了新的规定，凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为一般纳税人。
增值税销售额，即应税销售额（包括出口销售额和免税销售额）一年达到或超过以下标准的：工业企业年应税销售额在50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上。
新办企业自开办之日起一个月内，符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续：经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定的最长期限为一年（自批准之月起满12个月计算）。
一般纳税人的优势在于：企业开出的增值税发票，对方企业可以进行抵扣。通常情况下抵扣的税率为17%。同理，企业购买商品取得的增值税发票也可以进行抵扣。
2小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，目前税率为3%。
小规模纳税人的特点是：企业开出去的增值税发票，对方不能进行抵扣，除非找税务局代开。税务局代开的增值税发票对方只能抵扣3%。企业购买商品取得的增值税发票不能进行抵扣，所有的进项税计入企业的产品成本中。
3从不同纳税人采购对成本和税负的影响
一家企业适用的增值税税率为17%，计划采购一批物资。如果从A公司采购，不含税价格为1000元/吨，A公司为增值税的一般纳税人；如果从B公司采购，价格为1000元/吨，B公司为小规模纳税人。那么，企业该如何决策呢？
(1)从A公司采购：
企业代付的增值税为1000×17%=170（元），该增值税的进项税可以进行抵扣，企业的采购成本为1000元/吨，采购支出为1170元/吨。
(2)从B公司采购：
因为B公司为小规模纳税人，其开具的增值税发票不能进行抵扣，增值税进项税=1000×3%=30（元），企业采购成本为1030（元/吨），采购支出为1030元/吨。
从价格上看，从B采购是比较划算的，但企业却少抵扣了170元的增值税进项税，其实是亏了。即便B能去税务局为其代开发票，但能抵扣的进项税也仅仅为30元。所以，企业最好还是从一般纳税人处购进货物。如果小规模纳税人价格比较低的，那就要看是否低到比少抵扣税金更划算的程度了。
二、销售环节
销售环节的纳税筹划在于销售方式不同，纳的税也不同。
1销售方式不同，开具发票时间也不同
例如，企业销售一批价值100万元的货物。
如果企业采取直接销售的方式，不管资金是否能收回，货物发出，就要纳税。
如果企业采取委托代销或分期收款的方式销售，就按照协议规定，在收到货款时确认收入，同时开具销售发票。
所以，采取委托代销方式能延缓纳税时间。
2促销活动的方式决定纳税金额
例如，企业销售一件单价为1000元的产品。
如果采取直接打6折的销售方式（并在同一张发票上注明），那么实际售价为600元，那么，只就这600元征收增值税的销项税。
如果企业采取买1000元送400元商品的销售方式，那么，按税法的规定赠送的商品视同销售，企业的销项税的计税基数为1000+400=1400(元)，同时企业还需要替个人承担其取得400元现金收入的个人所得税。
如果企业采取买1000元送400元现金的销售方式，那么增值税的销项税按1000元的基数算，同时企业要替个人承担获得400元现金的个人所得税。
所以，如果企业采取促销方式，最好的节税方式就是直接打折。
3混合销售要分开
《税法》有两大主要流转税，一是增值税，二是营业税，通常征收增值税的业务就不再征收营业税了。以后可能就只剩一个流转税——增值税，因为国家正在大力推进营业税改增值税。
所谓混合销售，就是企业既有增值税的业务也有营业税的业务，如果经营的时候分不开，那么就要按照增值税来收税。
例如，一家饭店提供餐饮服务的同时又销售香烟，销售香烟原应征收增值税，现对其征收营业税。一家建材公司既销售建材，又负责安装，也属于混合销售行为，应对其征收增值税。
企业在有混合销售行为的时候，最好先自行测算税负的情况，看缴纳哪种税的负担更轻一些，如果分开核算税负比较少，企业可以选择把业务进行分类，成立新的公司。
三、生产环节
有人觉得生产就是加工的过程，和税收没有什么关系。其实不然，在生产环节，各种成本费用都会按照不同核算和分配方式计入到产品成本当中，而且在影响企业所得税前能扣除成本费用总额的70%左右。
因为在通常情况下，企业的毛利在30%左右。企业毛利=销售收入-销售成本，而影响销售成本的最大因素就是生产成本，占70%左右。
在生产环节需要注意的税收问题有以下几点。
1存货的计价方法
我国《企业会计准则》规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计价方法。计价方法不同，企业的销售成本和存货成本也是不同的。
例如，企业上月采购两批货，第一批100件1000元，第二批100件800元，当月生产领用100件。
采用先进先出法，计入当期的成本为1000元。
采用加权平均法，计入当期的成本为900元。
如果，企业当月的销售收入是2000元，那么采用先进先出法计算的毛利=2000-1000=1000(元)，采用加权平均法计算的毛利=2000-900=1100(元)。
所以，选择存货的计价方法也是纳税筹划的主要内容。
2折旧的计提方法
对于固定资产，企业前期计提的折旧多，前期的成本费用就高，纳税就少，后期的成本费用低，纳税就多。
计提折旧时，企业选择的方法如果和《税法》规定的不一样，纳税时按《税法》规定的进行调整。所以，企业在纳税筹划方面，折旧的选择空间比较小，只能参考《税法》的相关规定。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法》)的规定为：
房屋、建筑物20年；
飞机、火车、轮船、机器、机械、其他生产设备10年；
与生产活动有关的器具、工具、家具等5年；
除飞机、火车、轮船外的运输工具4年；
电子设备3年。
3生产人员的薪酬
《企业所得税法》规定，企业实际发生的合理工资薪金支出可以全额据实扣除，但给员工发工资必须代扣代缴个人所得税。
四、研发环节
研发环节在新《企业所得税法》及其实施条例规定：“内部自主研发无形资产费用化支出加计扣除50%，资本化支出形成无形资产的按成本150%摊销。”
这意味着，如果公司当年有100万元的研发费用支出，所得税前可以抵扣150万元，多扣除了50万元，如果按照25%的所得税率计算，少纳税50×25%=125（万元），相当于国家给企业补贴125万元。
但是，如果想加计扣除，必须符合以下两点：第一，研发费用能真实地核算出来，会计科目需要单独列示；第二，通过审计和税务机关的审核，才可以扣除。
五、投资环节
企业的投资行为不同，纳税方式也不同，所以投资环节的纳税筹划有三点：第一，选择好投资方向，即投资行业；第二，选择好投资地点；第三，选择好投资方式。
1投资方向的纳税筹划
投资不同的行业，纳税政策是不同的，如前面我们讲的企业所得税免税的农林牧副渔和国家扶植的能源、高科技企业，这都是很好的投资方向，因为国家有税收方面的政策扶植。具体到哪个行业有哪些优惠，不是我们短短的一个小章节能讲完的。希望大家去关注自己的行业，关注自己行业的税收政策，国家税务总局网站有相关信息，要细心地去查找。
2投资地点的纳税筹划
同样是投资，投的地方不同，优惠也不同，如开发区、高新技术区、保税区、西部地区等都有不同程度的优惠政策。
随着我们国家经济的发展，目前是想重点发展哪里，给哪里的政策就比较优惠。从开始的经济特区到开发区、再到高新技术区，现在最大的扶植力度在西部地区。所以，企业在进行投资的时候，也要选好投资地点。
3投资方式的纳税筹划
通常情况下，投资可以用货币资金也可以用非货币资金。用货币资金投资比较简单；用非货币资金，如房屋、土地、专利技术等投资就会涉及税收。
例如，企业要进行一项投资，需要出资2000万元，该企业有房屋一栋，价值2000万元。如果该企业将房屋出售后的现金进行投资，则企业需要缴纳出售房屋的营业税、城建税、教育费附加及出售收益的所得税；如果该企业用房屋进行投资，则不需要缴纳上述的各项税。
所以，投资方法也是有讲究的。
六、筹资环节
在筹资环节，企业通过股权方式取得的资金没有什么优惠政策，只有从债务方取得资金有相关的税收政策。
例如，企业从银行取得的借款利息是可以在所得税前扣除的。如果年利息是8%，所得税税率是25%，则税后的实际成本是6%。如果企业从非银行金融机构取得借款利息，原则上可以在所得税前抵扣，但必须取得合法的发票，即对方企业必须给予开具相关的发票，并且要通过审计和税务的审核才可以。
七、利润分配环节
关于利润分配环节，我们在讲所得税政策的时候有比较详细的说明，这里需要补充的是分配利润时如何纳税。
1直接分给个人股东，需代扣代缴
企业需要代扣代缴股东个人所得税，税率为20%。例如，股东分红100万元，要代扣代缴个人所得税20万元，股东分到手的是80万元。所以很多上市公司都是“铁公鸡”，从来不分红，一是因为有的时候没钱分，二是因为税交得太多了。
还有一种分配方式是可以节税的，就是股票股利。分发股票股利的时候，股东实际分到手的股票股利是按照股票的面值计算的。例如，同样是100万元的股利，股票价格是20元，如果发行的股票是5万股，那么每股的票面价格就是1元。分配的时候，是按照5万元的收入来计算所得税的，所以会少纳个人所得税。
2分给企业，具体情况具体分析
企业需要计入投资收益，具体的政策如下。
第一，被投资单位利润分配前已缴纳企业所得税且纳税比例与投资单位一致的，投资单位收到投资收益部分可免交企业所得税。
第二，被投资单位利润分配前已缴纳企业所得税但纳税比例低于投资单位的，投资单位收到的投资收益应按照税率的差额部分调增应纳税所得额。
第三，被投资单位利润分配前未缴纳企业所得税的，投资收益全额应调增应纳税所得额。
税收是企业不可避免的成本，纳税筹划是企业财务管理的一项很重要的内容，企业只有认真地研究其所处行业的相关税收政策，在具体行为上事先筹划，才能做到合理避税。
